Normativa contable del Factoring

Anagrama de la Asociación Española de Factoring

NORMATIVA CONTABLE DEL FACTORING

1 - Registro contable

La normativa contable Española sobre el registro se encuentra en el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (en adelante utilizaremos el acrónimo PGC 07 para referirnos al mismo).
De una manera muy resumida se debe señalar que el Plan General de Contabilidad para Pymes (PGCpymes) dedica la norma de registro y valoración nº 8 a los instrumentos financieros. Dentro de esta norma, en concreto en el apartado 8.4 trata, al analizar la baja de activos, el tema del factoring. Lo que hace es resumir lo señalado en el PGC07
Par los temas que no estén regulados o que por su complejidad requiera un estudio más detallado se deberá acudir a las normas NIC 39, en concreto cuando regula la transferencia de activos en los apartados 15 a 37 y las GA 34 a 52.
De una manera resumida, se puede indicar que un cedente podrá dar de baja de su balance el activo transferido siempre y cuando haya cedido sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de dicho activo.
Dada la casuística que puede aparecer en la práctica, la NIC 39 incluye un diagrama para saber si el cedente puede darse de baja los créditos cedidos:

Registro contable

2.1

Ejemplo de registro contable de una operación de factoring en el que el cedente se pueda dar de baja del balance los créditos cedidos:

Caso 1

La sociedad “brillante” necesita financiación por lo que decide, el 31.03.08, utilizar una línea de factoring que tiene concedida. Los datos de la financiación se recogen en el siguiente cuadro:

ClienteVencimientoDías de devengoImporteComisiónIntereses
Sociedad 1, S.A 10-jul-08 101,00 25.480,00 254,80 268,07

Se pide registrar la operación desde el punto de vista del cedente (sociedad “brillante”) suponiendo que se han transferido los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los créditos cedidos (Factoring sin recurso). IVA al 18%.

Solución

El enunciado nos indica que se trata de un factoring sin recurso en los que se han transferido los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los créditos cedidos por lo que el cedente tendrá que dar de baja del activo el saldo de clientes. El asiento es:

Por el anticipo inicial:

Unos comentarios sobre el asiento:

2.2

Ejemplo de registro contable de una operación de factoring en el que el cedente no pueda dar de baja del balance los créditos cedidos

Caso 2

La sociedad “brillante” necesita financiación por lo que decide, el 31.03.08, utilizar una línea de factoring que tiene concedida. Los datos de la financiación se recogen en el siguiente cuadro:

ClienteVencimientoDías de devengoImporteComisiónIntereses
Sociedad 1, S.A 10-jul-08 101,00 25.480,00 254,80 268,07

Se pide registrar la operación desde el punto de vista del cedente (sociedad “brillante”) suponiendo que no se han transferido los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los créditos cedidos (Factoring con recurso). IVA al 18%.

Solución

El enunciado nos indica que se trata de un factoring con recurso en los que no se han transferido los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los créditos cedidos por lo que no se tendrá que dar de baja del activo el saldo de clientes. Los asientos son:

Por el importe recibido en el momento de la cesión de los créditos:

Por la reclasificación del saldo de clientes:

Unos comentarios sobre el asiento:

A continuación se mostrará el cálculo de la periodificación de los intereses:

Lo primero que se debe calcular es el tipo efectivo de la operación:

1El IVA no interviene en el cálculo del tipo efectivo.

I =7,78%

El cuadro que resume el devengo de los intereses es el siguiente:

Fechas31-mar-0830-abr-0831-may-0831-jun-0810-jul-08total
Días - 30,00 31,00 30,00 10,00 101,00
Capital 24.957,13 0 0 0 0 24.957,13
Intereses 0 154,16 160,30 156,10 52,31 522,87
Capital+Intereses 24.957,13 25.111,29 25.271,59 25.427,69 25.480,00 25.480,00

Antes de entrar en los asientos contables merece la pena hacer un comentario sobre una cuestión que plantean no solo los usuarios de la contabilidad sino también los profesionales: ¿se puede periodificar linealmente para evitar la “dificultad” del cálculo financiero?.

La respuesta es que, según mi criterio2 , para periodos cortos, como sería el del ejemplo, se podría permitir esta simplificación ya que no tiene impacto material, véase el siguiente cuadro en el que se muestra como sería la periodificación siguiendo un criterio lineal. La conclusión es que dependerá de la materialidad del caso pero, en general, para periodos cortos, hasta un año, los auditores están aceptando la periodificación lineal.

Ejemplo de la misma periodificación pero con un criterio lineal:

30-abr-0831-may-0830-jun-0810-jul-08Total
155,31 160,49 155,31 51,77 522,87

Los asientos del devengo de los intereses, siguiendo un criterio financiero, son3:

30.04.08

154,16 (665) Intereses por descuentos de efectos y operaciones de factoring a (520) Deudas a corto plazo con Entidades de crédito 154,16

2Este criterio también es compartido por muchos auditores.

3Utilizo la cuenta 520 para recoger el incremento de deuda con la entidad de crédito a medida que se van devengando los intereses por cuanto estos están pagados. Existen autores que utilizan la cuenta 527 “Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito”. Considero que no es correcto por cuanto esta cuenta corresponde a intereses devengados a pagar y los de este tipo de operación se pagan por anticipado.

31.05.08

160,30 (665) Interese por descuentos de efectos y operaciones de factor
A (520) Deudas a corto plazo con Entidades de crédito 160,30

30.06.08

156,10 (665) Intereses por descuentos de efectos y operaciones de factor
a (520) Deudas a corto plazo con Entidades de crédito 156,10

Al vencimiento de la factura, 10.07.08, y suponiendo que el deudor la haya pagado4 :

52,31 (665) Interese por descuentos de efectos y operaciones de factor 25.427,69 (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito a (432) Clientes, operaciones de “Factoring 25.480,00

4Cabe recordar que en un factoring con recurso, el factor, en caso que el deudor no pague, ira contra el cedente de los créditos (lo mismo que ocurre en una operación de descuento comercial).

Impacto del Factoring en los estados financieros

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